Clasificación CRS de las estructuras familiares, paso a paso

Respuesta breve

Para el intercambio automático de información (IAI/CRS), cada sociedad, fundación y trust debe asignarse a una categoría: institución financiera, entidad no financiera (ENF) activa o pasiva. La prueba decisiva suele ser la de entidad de inversión: rentas principalmente financieras y gestión por una institución financiera. Una institución financiera declara por sí misma; en una ENF pasiva, los bancos declaran a las personas que ejercen el control.

Por qué la clasificación tiene tantas consecuencias

La clasificación determina quién declara, qué se declara y a qué autoridad fiscal. Si una fundación familiar es una institución financiera, puede tener que registrarse y declarar por sí misma a sus titulares de cuentas, es decir, al fundador, a los beneficiarios y a otras personas. Si es una entidad no financiera pasiva, son los bancos quienes declaran a sus personas que ejercen el control. Una clasificación errónea, o distinta de un banco a otro, provoca preguntas, declaraciones duplicadas o ausentes y, en el peor de los casos, multas.

Las categorías

El recorrido de decisión

1. ¿Es la entidad una institución de custodia, de depósito o una compañía de seguros específica? En las estructuras familiares, casi siempre no.
2. En los tres últimos años, ¿procedía al menos el 50 por ciento de la renta bruta de invertir, reinvertir o negociar activos financieros?
3. Si es así: ¿está gestionada la entidad por una institución financiera, por ejemplo un gestor de patrimonio con mandato discrecional o un corporate trustee supervisado? Entonces es por regla general una entidad de inversión y, por tanto, una institución financiera.
4. Si no: ¿cumple una prueba de ENF activa, por ejemplo como holding de un grupo operativo, o porque menos del 50 por ciento de su renta bruta es pasiva y menos del 50 por ciento de sus activos producen renta pasiva?
5. Si no se aplica ninguna prueba de actividad, es una ENF pasiva.
6. Documentar el resultado con su motivación y declararlo de forma idéntica a todos los bancos mediante la autocertificación.

Fundaciones y trusts en particular

En los trusts, el trustee es decisivo: si el trustee es una institución financiera supervisada y gestiona el patrimonio del trust, el trust suele ser a su vez una entidad de inversión. En muchos países puede tratarse como trust documentado por el trustee, que asume entonces la declaración. En las fundaciones familiares todo depende de quién gestiona las inversiones: si el consejo de fundación encarga a un gestor de patrimonio un mandato discrecional, muchos elementos apuntan a una institución financiera; si el banco solo asesora y el consejo de fundación decide por sí mismo, es más probable una ENF pasiva.

Según el CRS, las personas que ejercen el control de un trust son siempre el settlor, los trustees, los protectores, los beneficiarios o categorías de beneficiarios y cualquier otra persona con control, con independencia de cualquier umbral. En las fundaciones se aplican los roles equivalentes.

Ejemplo práctico (simplificado)

Una familia tiene tres estructuras. La holding SA posee el 100 por ciento de dos sociedades industriales operativas: una ENF activa, como holding de un grupo operativo. La Sàrl de inversión tiene una cartera de valores que la familia gestiona por sí misma con el asesoramiento del banco: una ENF pasiva, y el banco declara a los socios como personas que ejercen el control. La fundación familiar ha confiado su patrimonio a un gestor con mandato discrecional y obtiene casi exclusivamente rentas financieras: una entidad de inversión y, por tanto, una institución financiera, con obligaciones propias de registro y declaración, o con la declaración a cargo de un proveedor designado.

Si la Sàrl de inversión pasa más adelante a un mandato discrecional, su clasificación puede cambiar. Por eso cada cambio del modelo de gestión tiene su lugar en el calendario de cumplimiento.

Errores típicos

• Autocertificaciones distintas para la misma estructura en bancos distintos.
• Una holding de un grupo operativo clasificada por error como pasiva o, al revés, una holding de inversión pura clasificada como activa.
• Un mandato discrecional pasado por alto que convierte la estructura en institución financiera.
• Personas que ejercen el control de un trust incompletas: faltan el protector o las categorías de beneficiarios.
• Números de identificación fiscal ausentes y residencias fiscales desactualizadas.
• Clasificaciones FATCA y CRS no armonizadas entre sí.

Autocertificaciones y documentación

Para cada entidad, los bancos exigen una autocertificación con su clasificación, su residencia fiscal y su número de identificación fiscal y, en las entidades no financieras pasivas, información sobre todas las personas que ejercen el control. El banco puede confiar en la autocertificación, pero debe comprobar su plausibilidad, por ejemplo frente a la documentación de apertura de cuenta. Las contradicciones llevan a preguntas o a una clasificación según las reglas subsidiarias.

Por eso el family office debería llevar para cada estructura una breve nota de clasificación: estructura de las rentas de los tres últimos años, modelo de gestión, categoría elegida, motivación y fecha. Si cambian las circunstancias – un nuevo gestor de patrimonio, la venta de la filial operativa, nuevos beneficiarios –, la autocertificación debe actualizarse en todos los bancos. Una nota única evita que bancos distintos reciban información distinta.

En FLIORE

FLIORE guarda la clasificación por estructura y año fiscal, rellena de antemano las personas que ejercen el control a partir de sus roles y comprueba antes de la exportación qué información falta, por ejemplo números de identificación fiscal o residencias fiscales. Así todos los bancos reciben la misma autocertificación motivada.

De un vistazo

Términos de esta página

Entidad no financiera pasiva

Según el CRS, una entidad que no es institución financiera y obtiene principalmente rentas pasivas como intereses, dividendos o alquileres.

Residencia fiscal

El Estado en el que una persona tributa de forma ilimitada por su domicilio, su estancia u otros criterios.

Fundación familiar

Una fundación cuyo fin sirve principalmente a los intereses de una o varias familias.

Protector

Persona u órgano que supervisa al trustee de un trust o al consejo de una fundación y tiene ciertos derechos de aprobación.

FATCA

Ley estadounidense según la cual las instituciones financieras extranjeras deben comunicar las cuentas de personas estadounidenses a la autoridad fiscal de EE. UU., el IRS.

Preguntas frecuentes

Fuentes

• OCDE – Estándar Común de Declaración (CRS) con comentarios
• Administración Federal de Contribuciones (AFC/ESTV) – intercambio automático de información
• Oficina Central Federal de Impuestos de Alemania (BZSt)
• Ministerio Federal de Finanzas de Austria (BMF)
• IRS – Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)

Esta página sirve de orientación y no sustituye el asesoramiento jurídico o fiscal. Las fuentes legales citadas prevalecen en su versión aplicable.

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